在过去很长一段时间◈◈ღ◈，跨国公司利用专利进行避税是公开的秘密◈◈ღ◈，基本原理是通过专利许可的方式将利润从高税率地区转移到低税率地区或免税地 ◈◈ღ◈。具体来说◈◈ღ◈，这通常涉及以下操作步骤◈◈ღ◈：

　　集团将核心技术专利等知识产权转移给位于低税率国家的子公司持有◈◈ღ◈。该子公司往往设立在如爱尔兰◈◈ღ◈、新加坡等对知识产权许可收入税率优惠的地区黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈，甚至注册在开曼群岛◈◈ღ◈、百慕大等免征公司税的避税天堂 ◈◈ღ◈。这些地区对海外所得要么不征税◈◈ღ◈，要么税率极低◈◈ღ◈，使得知识产权相关利润在此累积可几乎免税◈◈ღ◈。

　　低税率地区的子公司再将知识产权授权给集团在高税率市场的运营子公司使用◈◈ღ◈，并向后者收取高额的专利许可费◈◈ღ◈。运营所在国允许这笔内部许可费在当地作为成本抵扣收入◈◈ღ◈，从而大幅减少应税利润 ◈◈ღ◈。换言之◈◈ღ◈，本该在高税率国家征税的利润◈◈ღ◈，被这笔跨国付费冲减掉了◈◈ღ◈。

　　为了避免直接从避税天堂向高税国收取费用引发监管关注◈◈ღ◈，公司常在中间引入第三国作为过桥◈◈ღ◈。典型做法是建立“双层爱尔兰+荷兰三明治”架构◈◈ღ◈：在爱尔兰设立两个公司A和B◈◈ღ◈，在荷兰设一家公司C◈◈ღ◈。A负责在高税区开展实际业务并获取收入◈◈ღ◈，B持有知识产权但将公司管理架设在百慕大等零税率地◈◈ღ◈，C作为资金中转 ◈◈ღ◈。A将营业收入大部分以许可费形式支付给荷兰的C◈◈ღ◈，C再将扣除少量成本后的款项支付给爱尔兰的B◈◈ღ◈。由于B的管理控制在爱尔兰境外◈◈ღ◈，根据爱尔兰当时政策◈◈ღ◈，这家爱尔兰公司可被视作非居民企业◈◈ღ◈，从而在爱尔兰适用低税率◈◈ღ◈，利润最终汇入百慕大等地也无须缴税 ◈◈ღ◈。整个流程犹如“两片爱尔兰面包夹着荷兰夹心”◈◈ღ◈，因此得名“双层爱尔兰夹荷兰三明治”避税结构 ◈◈ღ◈。

　　通过上述内部交易安排◈◈ღ◈，跨国集团可以将大笔利润从高税率国家合法转移出去◈◈ღ◈。在避税架构运作下◈◈ღ◈，这些公司在海外的实际所得税率常压低至个位数◈◈ღ◈，甚至不到3% ◈◈ღ◈。相比之下◈◈ღ◈，若不避税◈◈ღ◈，这些利润在本国汇回将面临高达20-35%的企业税 ◈◈ღ◈。正是这种将成本留在高税区◈◈ღ◈、利润留在低税区的操作逻辑 ◈◈ღ◈，使知识产权成为跨国公司全球避税的利器◈◈ღ◈。

　　苹果公司是这种避税架构的开创者和积极践行者◈◈ღ◈。苹果在爱尔兰设立关联公司并与当地政府谈判人生就是搏◈◈ღ◈，获得了超低企业税率优惠◈◈ღ◈。通过这一架构黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈，苹果将大部分海外利润归入爱尔兰子公司◈◈ღ◈，在当地几乎不用纳税◈◈ღ◈，再通过许可费等方式将资金最终汇至如英属维京群岛（BVI）等免税司法管辖区 ◈◈ღ◈。这种避税行为引发了全球舆论和监管的强烈关注◈◈ღ◈。2016年◈◈ღ◈，欧盟委员会调查认定苹果在爱尔兰获得的超低税收待遇构成不当的国家补贴◈◈ღ◈，责令苹果向爱尔兰补缴最高达130亿欧元税款 ◈◈ღ◈。虽然苹果一度在欧盟初审中推翻了罚款◈◈ღ◈，但欧盟方面持续上诉◈◈ღ◈，欧洲法院最终在2023年确认苹果需补缴这笔巨额税款 人生就是搏◈◈ღ◈。在各方压力下◈◈ღ◈，苹果近年也开始逐步放弃“双重爱尔兰”架构◈◈ღ◈，寻求合规的税务筹划途径 ◈◈ღ◈。

　　谷歌同样是利用知识产权跨境避税的典型代表◈◈ღ◈。谷歌基本复制了苹果的“双层爱尔兰+荷兰三明治”套路◈◈ღ◈，将全球除美国本土之外的营收归集到爱尔兰子公司◈◈ღ◈，再经由荷兰中转汇至百慕大壳公司◈◈ღ◈，以实现大幅度避税 ◈◈ღ◈。谷歌的避税安排为其节省了巨额成本◈◈ღ◈，但也屡次受到各国税务机关质疑和调查◈◈ღ◈。例如◈◈ღ◈，英国◈◈ღ◈、法国等欧洲国家曾指责谷歌通过爱尔兰子公司在当地销售却几乎不纳税◈◈ღ◈，要求补缴税款◈◈ღ◈。

　　制药等行业的跨国企业也广泛利用知识产权和海外架构避税黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈，辉瑞尤具代表性◈◈ღ◈，辉瑞拥有大量专利药品和技术◈◈ღ◈，该公司被曝通过在低税率地区安置无形资产并进行全球内部交易◈◈ღ◈，大幅压低其整体税负◈◈ღ◈。美国参议院财政委员会于2025年发布的一项调查报告指出◈◈ღ◈：辉瑞在2019年的全球有效税率仅为5.4%◈◈ღ◈，随后2020-2022年也仅分别为5.3%◈◈ღ◈、7.6%和9.6%◈◈ღ◈，远低于美国21%的法定企业税率 ◈◈ღ◈。报告称辉瑞之所以缴纳如此之低的税率◈◈ღ◈，正是因为其“将大量利润记在爱尔兰的子公司”◈◈ღ◈，并通过爱尔兰◈◈ღ◈、波多黎各◈◈ღ◈、新加坡等辖区的优惠税制来大幅降低全球税单 ◈◈ღ◈。

　　跨国企业知识产权避税架构中◈◈ღ◈，爱尔兰◈◈ღ◈、荷兰◈◈ღ◈、新加坡等扮演的角色几个关键国家经常扮演避税天堂或中转站的角色◈◈ღ◈。爱尔兰的企业税率仅12.5%◈◈ღ◈，对研发和知识产权投资还有额外优惠政策黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈。更重要的是历史上爱尔兰税法存在漏洞◈◈ღ◈：外国控股但在本地无管理机构的公司可被视为非居民企业◈◈ღ◈，从而在爱尔兰境内适用0%税率◈◈ღ◈。凭借低税率和宽松政策◈◈ღ◈，爱尔兰吸引了苹果◈◈ღ◈、谷歌◈◈ღ◈、脸书等众多跨国公司设立欧洲总部◈◈ღ◈，将巨额利润在此低税过账◈◈ღ◈。例如苹果通过与爱尔兰政府的税收协议◈◈ღ◈，一度将实际税率压低到2%以下 ◈◈ღ◈。爱尔兰也成为避税的核心地点◈◈ღ◈。荷兰拥有广泛的税收协定网络和对欧盟内部付款免征预提税的制度◈◈ღ◈，是理想的过桥管道◈◈ღ◈。跨国公司常在荷兰设立空壳公司充当资金中转◈◈ღ◈，因为荷兰对向欧盟国家支付的专利许可费使用费不征收预提所得税◈◈ღ◈，资金在欧盟内部流动成本极低 ◈◈ღ◈。这正是“双层爱尔兰夹荷兰三明治”中荷兰公司的作用◈◈ღ◈，作为夹心层◈◈ღ◈，避免直接从爱尔兰向避税天堂付款而触发税负◈◈ღ◈。

　　新加坡是亚洲的低税率金融中心◈◈ღ◈，法定企业税率17%◈◈ღ◈，但对符合条件的跨国企业常给予大幅减税或免税激励◈◈ღ◈。许多公司将亚太区总部设在新加坡◈◈ღ◈，并将部分知识产权放在这里◈◈ღ◈，以享受优惠税率◈◈ღ◈。新加坡吸引谷歌人生就是搏◈◈ღ◈、微软等众多企业设立区域业务◈◈ღ◈，也经常出现在避税架构中人生就是搏◈◈ღ◈。百慕大◈◈ღ◈、开曼群岛等这类加勒比离岸地区企业所得税率为0◈◈ღ◈，是许多避税架构中利润的最终归宿地◈◈ღ◈。百慕大◈◈ღ◈、开曼通常没有实际业务运营◈◈ღ◈，仅提供法定注册地◈◈ღ◈，但因无直接税而成为利润沉淀地◈◈ღ◈。此外黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈，英属维尔京群岛（BVI）等也常用于持股和分红架构◈◈ღ◈。这些离岸天堂岛屿通过保密和零税率◈◈ღ◈，为跨国公司提供了避税的最后“一跳”◈◈ღ◈。

　　总体而言◈◈ღ◈，上述国家和地区组成了跨国公司全球避税网络的关键节点◈◈ღ◈。科技巨头普遍将利润转移至爱尔兰◈◈ღ◈、新加坡等低税国或百慕大◈◈ღ◈、开曼等零税地 ◈◈ღ◈。正因为有这些“避税港湾”的配合◈◈ღ◈，跨国企业才能在全球范围内实现极低的有效税率◈◈ღ◈。

　　跨国避税行为造成各国税基流失◈◈ღ◈，近年来国际组织和主要经济体纷纷出台措施加以应对◈◈ღ◈。其中◈◈ღ◈，以经合组织（OECD）牵头的“税基侵蚀与利润转移”（BEPS）行动计划最为引人注目◈◈ღ◈。

　　G20与OECD在2013年发起BEPS项目◈◈ღ◈，提出了包括数字经济税收◈◈ღ◈、跨国税收协调◈◈ღ◈、利润归属等15项具体行动方案◈◈ღ◈，旨在确保利润在发生经济活动和价值创造的地点交税◈◈ღ◈，堵塞国际税收规则漏洞◈◈ღ◈。BEPS项目的一系列成果对跨国公司避税施加了实质性约束◈◈ღ◈：例如◈◈ღ◈，要求限制利用混合型公司身份差异避税◈◈ღ◈、杜绝滥用税收协定的行为◈◈ღ◈、加强无形资产转让定价规范以及推行国别报告制度等 ◈◈ღ◈。其中与知识产权避税密切相关的是第8-10项行动计划◈◈ღ◈，重新界定了无形资产在关联企业间交易的定价原则◈◈ღ◈，防止企业借专利许可等方式转移利润◈◈ღ◈。随着各国逐步落实BEPS建议◈◈ღ◈，一些著名避税策略受到打击◈◈ღ◈。例如爱尔兰在BEPS压力下修改了法律◈◈ღ◈，规定自2015年起新设的爱尔兰公司必须是本地税务居民◈◈ღ◈，从而终结了“双层爱尔兰”机制◈◈ღ◈。又如◈◈ღ◈，多个避税地在BEPS框架下承诺提高税制透明度◈◈ღ◈，增加了跨境避税的难度◈◈ღ◈。可以说◈◈ღ◈，BEPS行动是全球税收合作打击避税的里程碑◈◈ღ◈，让“税收洼地”的空间不断受到挤压◈◈ღ◈。

　　欧盟作为多个企业避税案例的发生地◈◈ღ◈，这些年采取了强硬的监管和改革措施◈◈ღ◈。一方面◈◈ღ◈，欧盟委员会运用反垄断领域的国家援助规则◈◈ღ◈，直接追责成员国对个别企业的超优惠税收协议◈◈ღ◈。苹果被裁定需补缴爱尔兰13亿欧元税款就是典型案例 ◈◈ღ◈。此外◈◈ღ◈，星巴克被要求向荷兰补税最多3000万欧元◈◈ღ◈、亚马逊和麦当劳在卢森堡的税收安排也受到调查 ◈◈ღ◈。这些执法行动有效震慑了“税收洼地”式的双边优惠协议◈◈ღ◈。另一方面◈◈ღ◈，欧盟出台了反避税指令（ATAD）等一系列立法◈◈ღ◈，统一成员国在受控外国公司（CFC）◈◈ღ◈、利息扣除黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈、反混合错配等方面的反避税规则◈◈ღ◈，堵住企业利用欧盟内部差异套利的漏洞◈◈ღ◈。此外◈◈ღ◈，为了应对科技巨头在欧盟国家销售却少缴税的问题◈◈ღ◈，部分欧盟国家一度推行了数字服务税（DST）◈◈ღ◈，对大型互联网企业的当地数字营业额征税 ◈◈ღ◈。2021年包括爱尔兰在内的欧盟低税率国家终于同意加入15%的全球最低企业税计划◈◈ღ◈，使欧盟内部达成一致黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈，在2024年前后落实这一新规 ◈◈ღ◈。总体而言◈◈ღ◈，欧盟通过执法和立法双管齐下◈◈ღ◈，既补回了一些漏缴税款◈◈ღ◈，也在制度上减少了企业转移利润的动力◈◈ღ◈。

　　美国作为跨国公司总部所在地◈◈ღ◈，美国同样在调整税制以防止本国税基被侵蚀◈◈ღ◈。长期以来◈◈ღ◈，美国企业海外利润只要不汇回本土即可暂缓缴税◈◈ღ◈，这激励了苹果◈◈ღ◈、谷歌等将大量利润停留海外避税◈◈ღ◈。2017年底◈◈ღ◈，美国通过了《减税与就业法案》（TCJA）◈◈ღ◈，大幅下调联邦公司税率从35%至21%◈◈ღ◈，削弱了将利润留在海外的动机◈◈ღ◈。此外◈◈ღ◈，该法引入了一项专门针对跨国公司无形资产海外所得的最低税收◈◈ღ◈，全球无形低税所得税（GILTI）◈◈ღ◈。GILTI对美国公司在海外子公司所获超额利润课征约10.5%的最低税 ◈◈ღ◈，确保像专利许可此类收入即使留在低税国◈◈ღ◈，也要向美国补交一定税款◈◈ღ◈。换言之◈◈ღ◈，美国开始对跨国公司的知识产权海外收益设立“补税底线”◈◈ღ◈，促使其缴纳合理税负 ◈◈ღ◈。同时◈◈ღ◈，美国还推出基地侵蚀与反滥用税（BEAT）等措施◈◈ღ◈，防范企业通过支付利息◈◈ღ◈、专利许可费给海外关联方◈◈ღ◈。一系列政策改变提高了利润转移的成本◈◈ღ◈。

　　在全球监管高压下◈◈ღ◈，跨国公司通过知识产权大规模避税的传统模式正在结束◈◈ღ◈。以“双层爱尔兰夹荷兰三明治”为代表的经典架构已基本成为历史 ◈◈ღ◈。

　　然而◈◈ღ◈，这并不意味着跨国公司的避税行为绝迹◈◈ღ◈。新的避税途径和博弈仍在继续◈◈ღ◈。一些企业开始钻研更加隐蔽复杂的税务筹划◈◈ღ◈，比如利用内部债务融资架构将利润以利息形式转移◈◈ღ◈，或借助衍生工具和保险公司等载体在不同司法管辖区之间腾挪收入◈◈ღ◈。此外黄瓜苹果官方二维码◈◈ღ◈，有些国家推出的专利盒优惠政策◈◈ღ◈，允许合格知识产权收益适用超低税率◈◈ღ◈，某种程度上成为企业替代性的避税工具◈◈ღ◈。例如比利时◈◈ღ◈、英国等国都有低至5%-10%的专利收入税◈◈ღ◈，吸引企业把专利权迁入当地◈◈ღ◈，从而在集团层面降低整体税负◈◈ღ◈。这被视为各国为了留住投资而进行的税收竞争新前线◈◈ღ◈。同时◈◈ღ◈，仍有公司尝试通过跨境并购实现变相迁移◈◈ღ◈。现在依然很多企业搬到爱尔兰◈◈ღ◈。

　　2021年◈◈ღ◈，在OECD推动下包括爱尔兰◈◈ღ◈、新加坡在内的136个国家地区达成协议◈◈ღ◈，同意对跨国企业利润实施15%的全球最低企业税率◈◈ღ◈。这一改革于2024年起逐步实施◈◈ღ◈，意味着无论跨国公司把利润转到哪◈◈ღ◈，只要当地税率低于15%◈◈ღ◈，本国或其他国家就有权对差额部分补税◈◈ღ◈。大幅削弱纯粹依赖税率差异的避税策略◈◈ღ◈。同时◈◈ღ◈，信息交换和透明度也达到前所未有的程度◈◈ღ◈：超过160个司法管辖区参与了金融账户涉税信息自动交换◈◈ღ◈，企业再难将利润神不知鬼不觉地藏离岸账户◈◈ღ◈。各国税务机关也更主动合作◈◈ღ◈，联合调查大型跨国公司的避税安排◈◈ღ◈。

　　尽管如此◈◈ღ◈，跨国公司庞大的盈利诱惑和股东压利益求◈◈ღ◈，决定了避税的技术攻防战不会停止◈◈ღ◈。在新规生效前夕◈◈ღ◈，一些企业已在寻找应对办法人生就是搏◈◈ღ◈，如将更多实体业务和人员转移到原先的低税国家以证明利润实至名归◈◈ღ◈，或利用不同国家实施最低税的细节差异进行结构优化◈◈ღ◈。也有分析指出◈◈ღ◈，某些发展中国家由于投资促进需要◈◈ღ◈，可能采取变通措施在最低税框架下继续提供实质等值的优惠◈◈ღ◈。

　　值得关注的是◈◈ღ◈，税收和专利许可费的税收是吸引跨国企业安置专利所有权的重要的因素◈◈ღ◈。专利作为最为理想的国际避税媒介依然发挥重要的作用◈◈ღ◈，这对各国的收入和经济贸易都有很大的影响◈◈ღ◈。

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